Изменения в учете НДФЛ: чем вызваны и как реализованы

235623

Ксения Дячук, аналитик департамента банковского ПО RS-Bank, R-Style Softlab

Налог на доходы физических лиц очень распространен: им облагаются практически все граждане государства. За последние пару лет на законодательном уровне в учет НДФЛ были внесены довольно важные и серьезные изменения. В частности, изменен расчет налогооблагаемой базы по корпоративным облигациям, добавлен расчет инвестиционных налоговых вычетов по бумагам, находящимся в собственности более трех лет, и много что еще. Конечно же, эти нововведения были реализованы в системе автоматизации работы с ценными бумагами RS-Securities V.6. Но на этом разработчики системы не остановились, расширив функциональность депозитария как налогового агента и добавив в систему новые возможности для расчета НДФЛ.

Функции депозитария как налогового агента

Свой рассказ об изменениях в учете НДФЛ в программном комплексе RS-Securities V.6 мы начнем с модуля «Депозитарий». Несмотря на то, что основная функциональность в виде расчета налогооблагаемой базы и суммы налога, а также формирование бухгалтерских проводок по учету удержанного налога реализованы в модуле уже давно, необходимость поддержки изменений законодательства и добавление новых возможностей для работы пользователей приводит к постоянному усовершенствованию нашего ПО. Ниже мы расскажем, как работает функциональность, и о новшествах, которые уже доступны пользователям системы.

Необходимые расчеты, а также непосредственное удержание налога выполняются автоматически для всех фактических получателей дохода – физических лиц в ходе операции «Расчет и начисление доходов выплат по ц/б» (рис. 1). Расчеты производятся с учетом вида эмитента ценной бумаги (резидент, нерезидент), типа выплаты (дивиденды, купоны, частичные погашения), типа счета, на который производится выплата (текущий/брокерский) и типа договора (ИИС и прочие договоры брокерского или депозитарного обслуживания). Потребность выполнить расчет и произвести удержание налога регулируется пользователем посредством установки соответствующих отметок в полях «Удержать налоги» и «Перечислить налоги» (см. рис. 1).

Рис. 1. Форма для ввода и редактирования операции «Расчет и начисление доходов по ц/б»

Если флаг «Удержать налоги» не установлен, то считается, что по данной операции банк не выступает налоговым агентом, поэтому никаких расчетов налога не производится, а владельцам ценных бумаг перечисляется вся сумма дохода целиком. Такой порядок используется, когда от эмитента перечислена вся сумма дохода, например, по дивидендам по акциям, эмитированным на территории иностранного государства, — в этом случае клиент сам предоставляет информацию в ФНС и сам перечисляет налог.

Если же флаг «Удержать налоги» установлен, а флаг «Перечислить налоги» сброшен, то налог рассчитывается, данные для выпуска отчетности не формируются, а владельцам ценных бумаг перечисляется сумма рассчитанного дохода за вычетом суммы рассчитанного налога, при этом проводки по удержанию налога не формируются. Это актуально для случаев, когда функции налогового агента выполняет эмитент (например, по облигациям, эмитированным до 2012 года), который перечисляет сумму выплаты с удержанным налогом, при этом депозитарий рассчитывает суммы дохода по данным ценным бумагам, рассчитывает налог, сверяет суммы выплат по клиентам, корректирует их при необходимости и перечисляет рассчитанную сумму без налога.

Когда же для операции установлены оба этих флага, для каждого фактического получателя дохода (физического лица) выполняется расчет налогооблагаемой базы, определяется размер ставки налога и выполняются проводки по его удержанию, владельцу перечисляется сумма дохода за вычетом удержанного налога, формируются все необходимые объекты для выпуска отчетности.

Если для фактического получателя дохода осуществляется выплата на текущий или брокерский счет, то в подсистеме «Бэк-офис операций с ценными бумагами» генерируются отложенные операции «Погашение ц/б», формируются и безынтерфейсно выполняются операции по отражению в учете факта выплаты денежных средств. Например, если осуществляется выплата номинала от эмитента-резидента на текущий счет клиента, то в подсистеме «Бэк-офис операций с ценными бумагами» в безынтерфейсном режиме выполняются операции «Погашение ц/б», «Расчет НОБ для НФДЛ» (с типом расчета «обычный») и «Удержание НДФЛ» (с типом «Вывод д/с»), при этом параметры «Сумма вывода» и «Счет для удержания НДФЛ» не рассчитываются, а передаются из операции «Расчет и начисление доходов выплат по ц/б».

Бывают ситуации, что владелец ценных бумаг является клиентом банка только в части депозитарного обслуживания. В этом случае все необходимые расчеты, проводки по удержанию и данные для отчетности формируются в модуле «Депозитарий» — в операции «Расчет и начисление доходов выплат по ц/б». Дополнительная обработка в других подсистемах RS-Securities не производится.

При необходимости пользователь системы может вносить корректировки в ходе выполнения операций — изменять рассчитанные параметры как по каждому клиенту, так и итоговые. В частности, в панели «Параметры выплаты по выпуску» для редактирования доступны поля размера ставки или суммы выплаты по ценным бумагам (рис. 2).

Рис. 2. Форма «Параметры выплаты по выпуску» в отложенной операции

А в операции «Расчет и начисление доходов выплат по ц/б» пользователь может в форме «Сведения о получателе доходов» изменить ставку налога и(или) начисленную сумму дохода для каждого владельца ценных бумаг (рис. 3).

Рис. 3. Форма «Сведения о получателе доходов»

После выполнения операции в форме «Параметры выплаты по выпуску» выводится итоговая информация по рассчитанным суммам доходов и налогов по всем владельцам бумаг из реестра выплаты (рис. 4).

Рис. 4. Форма «Параметры выплаты по выпуску» для операции «Расчет и начисление доходов по ц/б» со статусом «Закрытая»

Таким образом, в результате выполнения корпоративных действий в операции «Расчет и начисление доходов по ц/б», для которой установлены флаги «Удержать налоги» и «Перечислить налоги», автоматически выполняются все необходимые расчеты, а также производится удержание налога для фактических получателей доходов — физических лиц из реестра выплат по ценным бумагам.

Дополнительно выполнять операции «Расчет НОБ для НДФЛ» и «Удержание НДФЛ» в подсистеме «Бэк-офис операций с ценными бумагами» не понадобится — все необходимые расчеты и удержание налога произведены, отчетность для сдачи в ФНС подготовлена. Как видите, данная доработка значительно упрощает ведение НДФЛ в подсистеме «Депозитарий».

Поддержка изменений законодательства

За последние годы регулятор внес ряд важных и серьезных изменений в учет НДФЛ. Перечислим основные из них и посмотрим, какие изменения в связи с этим были реализованы в RS-Securities V.6.

1. Изменен расчет налогооблагаемой базы по корпоративным обращающимся рублевым облигациям, эмитированным после 1 января 2017.

В соответствии с Федеральным законом от 03.04.2017 № 58-ФЗ, с 1 января 2018 г. изменен расчет налогооблагаемой базы по выплате купона по корпоративным обращающимся рублевым облигациям, эмитированным после 1 января 2017 г. Налогооблагаемая база по купонам определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход. Доходы отражаются по новому коду дохода 3023, равному сумме налогооблагаемой базы, с которой удерживается налог. Для данного вида налогооблагаемой базы устанавливается ставка налога — 35% для резидентов и 30% для нерезидентов. Все расчеты НДФЛ по таким купонам осуществляются автоматически в ходе выполнения операции «Расчет выплат по ц/б» в подсистеме «Депозитарий».

Также этим законом установлено, что доходы в виде дисконта, полученные в налоговом периоде по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, не включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, эта ситуация автоматически обрабатывается в ходе выполнения операций «Расчет НОБ для НДФЛ» в подсистеме «Бэк-офис операций с ценными бумагами».

2. Добавлен расчет инвестиционных налоговых вычетов в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС) в соответствии с пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ.

Согласно Федеральному закону №420-ФЗ от 28.12.2017, налогоплательщик имеет право на вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС. Вычет предоставляется при закрытии договора ИИС без перевода активов другому брокеру, если срок договора составляет более трех лет и клиент не воспользовался правом на вычет по сумме внесенных на индивидуальный инвестиционный счет средств. Вычет рассчитывается в операции «Расчет НОБ для НДФЛ» только с типом «Закрытие ИИС», при этом необходимо, чтобы от даты заключения договора ИИС до даты его закрытия прошло не менее 3 лет, и налогоплательщик за это время ни разу не воспользовался правом на получение налогового вычета на внесенные денежные средства. Нужно отметить, что необходимую информацию, о том, что налогоплательщик уже воспользовался правом на получение вычета по внесенным денежным средствам, пользователь должен внести на специальную закладку договора брокерского обслуживания.

Чтобы произвести расчет данного вычета для клиента, нужно в операции «Расчет НОБ для НДФЛ» указать тип «Закрытие ИИС». Если будут соблюдены все условия для формирования вычета, и рассчитанный финансовый результат будет положительным, то для клиента рассчитается вычет с кодом 618 на сумму финансового результата.

Вычет предоставляется в размере положительного значения налогооблагаемой базы, рассчитанной без учета дивидендов, купонов, облагаемых по ставке 35%, налогооблагаемых баз по специальной ставке и по материальной выгоде.

3. Добавлен расчет инвестиционных налоговых вычетов по бумагам, находящимся в собственности более 3 лет

Начиная с 2017 года по бумагам, приобретенным после 1 января 2014 года, физлицу может быть предоставлен инвестиционный вычет к налогооблагаемой базе (НОБ). НОБ рассчитывается по операциям с ценными бумагами и ПФИ и облагается налогом по ставке 13% (то есть по общей ставке для резидентов). При этом налогооблагаемая база не включает дивиденды и материальную выгоду.

Вычет рассчитывается как положительный финансовый результат, полученный налогоплательщиком в налоговый период от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Налогового Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со статьями 214.1 и 214.9 НК.

НК устанавливает предельное значение вычета — 3 млн руб. × Кцб.

При этом значение коэффициента Кцб определяется по формуле:

где Vi — доходы от реализации (погашения) в налоговом периоде всех ценных бумаг со сроком нахождения в собственности налогоплательщика, исчисляемым в полных годах и составляющим i лет,

n — количество исчисляемых в полных годах сроков нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде.

Расчет налогового вычета осуществляется в операции «Расчет НОБ для НДФЛ» только по прочим договорам, то есть только для операций, в которых не установлен флаг «Расчет для ИИС».

Новые функциональные возможности для расчета НДФЛ

Наряду с реализацией требований регулятора разработчики RS-Securities V.6 существенно расширили функциональность системы для расчета НДФЛ, включив в нее целый ряд новых возможностей. Рассмотрим их более подробно.

1. Пересчет налогооблагаемой базы в операции «Расчет НОБ для НДФЛ»

Для реализации данной функциональности в операцию «Расчет НОБ для НДФЛ» добавлены поля «Пересчет», «Пересчет с квитовкой», «По выпуску» и «За период» (рис. 5).

Рис. 5. Форма операции «Расчет НОБ для НДФЛ»

Данная функциональность необходима, когда требуется перерасчет налогооблагаемой базы по брокерским договорам, в частности:

если изменились данные, влияющие на расчет финансового результата, но не требующие пересчета связей, — в этом случае операция вызывается в режиме «Пересчет без квитовки»;
если изменились данные, влияющие на расчет связей по ФИФО, и, как следствие, на расчет финансового результата, — в этом случае операция вызывается в режиме «Пересчет с квитовкой».

Период пересчета всегда определяется в рамках одного календарного года. За предыдущий год пересчет можно выполнить с любым типом операции, но дата окончания пересчета всегда равна 31 декабря года расчета.

За текущий год пересчет может выполняться, начиная с любой даты, включая 1 января, и до даты последнего расчета с любым типом операции, иными словами — пересчет выполняется только по ранее рассчитанному периоду.

Для пересчета с видом «Обычный расчет» может быть указан выпуск, тогда как для пересчета с видом «Окончание года» выпуск указать нельзя. Для пересчета налогового года желательно указывать тип операции «Окончание года».

При пересчете дата последнего расчета для того же типа расчета, с которым выполняется пересчет, не меняется.

«Пересчет без квитовки» необходим, если появилась дополнительная информация о расходах при приобретении ценных бумаг, указываемая в операции зачисления, изменилась информация по сделкам с ПФИ или добавились котировки по бумагам, способные повлиять на расчет отклонений от рыночных либо расчетных цен. Для выполнения данного типа пересчета в операции «Расчет НОБ для НДФЛ» устанавливается флаг «Пересчет», а флаг «С квитовкой» при этом сброшен. Пересчет может быть осуществлен с любым типом расчета. При этом связи не пересчитываются.

«Пересчет с квитовкой» понадобится при добавлении или удалении новой сделки или операции с ценными бумагами, изменении даты первоначальной покупки для операции зачисления. Для выполнения данного типа пересчета в операции «Расчет НОБ для НДФЛ» устанавливаются оба флага — и «Пересчет», и «С квитовкой». При этом заново формируются связи сделок, и налогооблагаемая база полностью пересчитывается в соответствии с установленными данными в форме запуска отчета.

2. Расчет и удержание суммы налога при выводе денежных средств

До недавнего времени в RS-Securities для вывода денежных средств клиента выполнялась операция «Списание денежных средств», затем в тот же день выполнялась операция «Удержание НДФЛ» с типом «Вывод д/с» или «Закрытие договора» для расчета и удержания суммы налога.

Теперь эта процедура упростилась. В операцию «Списание денежных средств» добавлена функциональность для автоматического расчета и удержания налога, так что никаких дополнительных действий после вывода денежных средств производить не понадобится. Для этого в форму операции «Списание денежных средств» (рис. 6) добавлены поля «Удерживать налог», «Разрешено частичное исполнение», «Закрытие договора», «Счет для налога», «Сумма налога», «Сумма с учетом налога». Эти поля доступны для редактирования только при выводе денежных средств физических лиц.

Рис. 6. Форма ввода/редактирования операции «Списание/зачисление денежных средств»

При установке отметки в поле «Удерживать налог» производится расчет налогооблагаемой базы (при необходимости), расчет налога и формирование проводки по удержанию налога.

Если в операции установлены флаги «Удерживать налог» и «Разрешено частичное исполнение», но на счете недостаточно средств для удержания налога, то сумма вывода и/или налога корректируется в соответствии с рассчитанными суммами.

Если установлен флаг «Закрытие договора», то расчеты выполняются по аналогии с операцией «Удержания НДФЛ» с типом удержания НДФЛ «Закрытие договора». После расчета суммы налога к удержанию пользователю доступна для корректировки рассчитанная сумма налога (рис. 7).

Рис. 7. Форма операции «Списание денежных средств» на шаге «Корректировка сумм»

Проведя корректировку суммы налога, пользователь проверяет, достаточно ли средств на счете для уплаты налога. Если сумма налога меньше доступного остатка на счете, то выполняется удержание налога.

3. Расчет неудержанного налога в операции «Удержание НДФЛ»

Как вы помните, ранее сумма налога к удержанию рассчитывалась непосредственно при удержании налога, то есть в процессе выполнения операции «Удержание НДФЛ» (рис. 8). Теперь же для корректного формирования отчетов 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, Приложения №2 к Декларации по налогу на прибыль, а также для контроля задолженности в систему добавлена информация о суммах неудержанного налога. Данные рассчитываются в операции «Удержание НДФЛ», при расчете налогооблагаемой базы в операции «Расчет НОБ для НДФЛ» с типом «Окончание года», «Закрытие ИИС», а также в операциях «Списание денежных средств».

Рис. 8. Форма ввода/редактирования операции «Удержание НДФЛ»

Если по каким то причинам налог с клиента был удержан не в полном объеме, то для таких случаев предусмотрена операция «Удержание НДФЛ» с типом «Доудержание налога». Эта операция имеет ряд особенностей:

Выполнять операцию «Удержание НДФЛ» с типом «Доудержание налога» необходимо, если ранее налог не был удержан полностью, например в операции «Списание денежных средств» с валютного брокерского счета или при выплате доходов по валютным бумагам в депозитарии при отсутствии на рублевом брокерском счете достаточных для списания налога средств. С точки зрения системы это означает, что в операциях «Удержание НДФЛ», «Списание д/с» или «Расчет выплат по ц/б» сформировались НДР вида DueTax (неудержанный налог).
При осуществлении операции «Удержание НДФЛ» с типом «Доудержание налога» налог не рассчитывается заново, к удержанию предлагается только сумма неудержанного налога на дату операции.
Для удержания налога по окончании года (после расчета НОБ с видом «Окончание года») можно использовать «Удержание НДФЛ» как с типом «Окончание года», так и с типом «Доудержание налога».

4. Пересчеты в закрытом периоде

Для блокирования возможных изменений в расчетах НДФЛ после сдачи налоговой отчетности предусмотрена операция «Закрытие налоговых периодов для НДФЛ». Закрытым периодом считается промежуток времени с самой ранней даты в системе до даты операции «Закрытия налогового периода для НДФЛ». После проведения этой операции выполнить какие-либо действия с операциями расчета НОБ для НДФЛ и с операциями удержания НДФЛ для клиента, затрагивающими период по дату закрытия включительно, становится невозможно.

Для корректирования каких-либо ошибок в закрытом налоговом периоде добавлена возможность выполнения операций «Расчет НОБ для НДФЛ» для пользователей с ролью «Администратор». Также снято ограничение по пересчетам в операциях «Расчет НОБ для НДФЛ» с договорами ИИС, так как расчеты по данному типу договора выполняются не за налоговый год, а с нарастающим итогом с начала действия договора.

Вот какие изменения реализованы в системе RS-Securities V.6 в части расчета и учета НДФЛ. Надеемся, наша статья поможет вам разобраться с нововведениями и облегчит работу с обновленным дистрибутивом.