Считаем налог на прибыль в новых регистрах

Технологии
59383
0
Елена Плеханова, руководитель группы аналитиков проекта RS-Securities V.6 департамента банковского ПО RS-Bank, R-Style Softlab


Обновленный комплект

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль. Главная задача банка-налогоплательщика — сформировать корректную отчетность и предоставить ее в срок, ибо ответственность за нарушение этих требований очень велика. Если учесть количество сделок, совершаемых банком с ценными бумагами, и сложность расчетов, обусловленную требованиями налогового кодекса, то становится понятно, что задача расчета налога на прибыль по операциям с ценными бумагами очень ответственна и настолько же трудоемка.

Для облегчения деятельности сотрудников налогового департамента банка компания R-Style Softlab, начиная с 2005 года, поставляет на рынок программного обеспечения для финансовой отрасли комплект автоматизированных регистров налогового учета (АРНУ), отлично зарекомендовавший себя при использовании многими кредитными учреждениями — нашими клиентами. Функциональность реализована в рамках модуля «Налоговый учет» в составе системы автоматизации работы с ценными бумагами RS-Securities V.6.

Компания своевременно актуализирует АРНУ в соответствии с изменениями налогового законодательства и адаптирует их к новым видам сделок с ценными бумагами. Мы продвинулись еще дальше и даже предлагаем пользователям новый web-интерфейс для работы с регистрами. Но сам перечень регистров и их внешний вид на протяжении довольно длительного времени практически не менялись.

Пришло время пересмотреть ситуацию: компания R-Style Softlab представляет новый комплект налоговых регистров, оптимизированных с точки зрения предоставления информации и получения сводных значений. Блок АРНУ отвечает всем актуальным требованиям законодательства и содержит дополнительные уникальные формы, которых не было в предыдущей реализации. Предлагаемое решение выполнено по заказу нашего клиента — банка, являющегося одним из крупнейших профессиональных участников рынка ценных бумаг, сотрудники которого обладают высокими компетенциями в области налогообложения операций с ценными бумагами.

Сюрпризы от 420-ФЗ

Основные изменения законодательства

В новых налоговых регистрах мы реализовали актуальные изменения законодательства в налоговой сфере, прежде всего — внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 ФЗ “О рынке ценных бумаг” и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Этот нормативный акт повлиял на расчет налога на прибыль банков. В соответствии с ним изменились:

  • учет расходов при частичных погашениях номинальной стоимости долговых бумаг;
  • нормирование процентов по сделкам РЕПО;
  • порядок определения цен по некоторым видам сделок для целей налогового учета.

Частичное погашение — это тоже реализация

Законом внесены изменения в налоговый кодекс, согласно которым дата фактического получения доходов в виде частичных погашений номинальной стоимости признается датой реализации, а суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, признаются расходами пропорционально доле выплаты к номиналу на дату приобретения. При этом для приобретенных бумаг, по которым было частичное погашение до 2015 года, остается ранее действовавший порядок учета.

Учет расходов при частичных погашениях производится в новых регистрах по следующим правилам:

  • Расходы по бумагам в остатке и в размещении на отчетную дату учитываются в регистре начислений.
  • Расходы по бумагам, реализованным на отчетную дату, учитываются в регистрах реализации.

LIBOR, EURIBOR, SHIBOR и другие

Закон 420-ФЗ основательно изменил порядок учета процентов по РЕПО для целей налогообложения, при этом отдельно выделил ситуацию, когда банк является одним из участников сделки.

Налоговый кодекс гласит, что для собственных сделок банка можно признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений. Расходом можно признать процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений. Для расчета интервала предельных значений налоговый кодекс требует использовать жестко прописанные отклонения от ставки рефинансирования или ставок LIBOR, EURIBOR, SHIBOR.

Для реализации этих требований мы добавили в систему два справочника — по рублевым обязательствам и по валютным обязательствам (рис. 1).

В справочнике рублевых обязательств указываются минимальное и максимальное отклонения, а также дата начала действия значений. Чтобы рассчитать предельные значения, необходимо применить отклонения к ставке рефинансирования; напомним, что для ставки рефинансирования есть свой справочник в Главной книге.

Для валютных обязательств минимальное и максимальное отклонения применяются к значению курса индекса, указанного в справочнике для валюты обязательства. Если валюты обязательства в справочнике нет, то берется валюта, отмеченная флагом «Использовать для иных валют». Индекс подбирается по сроку, в наибольшей степени соответствующему сроку долгового обязательства.


Рис. 1. Справочник предельных ставок для сделок в иностранной валюте

Для корректного расчета нужно ввести в систему необходимые индексы, настроить справочник и обеспечить актуальные котировки индексов на даты расчета.

В новых регистрах РЕПО автоматически заполнятся графы, относящиеся к расчету предельных значений по процентной ставке.

Не успели наши клиенты опробовать новый расчет предельных ставок, как Налоговый кодекс опять изменился. Согласно Федеральному закону от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» для рублевых обязательств, оформленных с 1 января 2015 года, используется другой алгоритм определения минимального и максимального отклонения. Соответствующие доработки также уже выполнены в системе.

Цена: фактическая или рыночная?

В первую очередь, изменения касаются сделок с обращающимися ценными бумагами, заключенных через организатора торгов: в целях налогового учета признается фактическая цена приобретения, реализации или иного выбытия.

Следуя своей учетной политике, банки могут использовать различные алгоритмы поиска котировок для определения цен в целях налогового учета. При разработке новых регистров мы еще больше расширили возможности банков. Например, они могут установить приоритеты бирж, согласно которым будет осуществляться поиск нужных котировок, или внесистемно рассчитать цену по сделке и задать ее в примечании к сделке, указав не только значение, но и валюту цены.

Что в комплекте?

Рассмотрим поподробнее, какие отчеты вошли в новый комплект регистров налогового учета системы RS-Securities V.6, на основе каких первичных данных они формируются и какую информацию содержат.

Доходы и расходы от реализации ценных бумаг рассчитываются в трех регистрах – для акций, для инвестиционных паев и депозитарных расписок, а также для купонных облигаций, номинированных в национальной и иностранной валютах. В общем случае для каждого подвида регистра автоматически формируются четыре отдельных отчета: по ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, по необращающимся бумагам, по техническим сделкам реализации и по сделкам, относимым к категории срочных сделок для целей налогового учета. Для каждого отчета формируется лист со сводными данными в разрезе выпусков.

Аналогичные регистры формируются для получения данных о доходах и расходах по операциям, связанным с открытием (закрытием) коротких позиций.

Доходы и расходы по купонным облигациям, находящимся в портфеле банка или в размещении на конец отчетного (налогового) периода, рассчитываются в одном регистре, также содержащем лист со сводными данными. Для расчета доходов и расходов по сделкам РЕПО операции сгруппированы в регистрах по виду (прямое или обратное РЕПО) и по валюте договора (национальная или иностранная валюта).

Отдельно хотелось бы упомянуть о регистрах, в которых отражается информация по новым инструментам – сделкам прямого и обратного РЕПО с корзиной ценной бумаг. Данные по этим сделкам вынесены в отдельные регистры, дополнительно формируются отчеты о движении ценных бумаг и о выплатах от эмитента по ценным бумагам в период сделок.

Реестр открытых на отчетную дату коротких позиций формируется по всем видам ценных бумаг; в этом же регистре содержится информация о начислении процентного (купонного) расхода по ценным бумагам, находящимся на отчетную дату в коротких позициях по обратному РЕПО.

Для получения данных о доходах и расходах в виде восстановленного или созданного резерва под обесценение ценных бумаг предназначены два вида регистров, содержащие краткую и полную информацию об этих доходах и расходах.

О новых отчетных формах, таких как налоговый портфель, ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и налоговых активов и реестр данных для подготовки уведомлений ФНС о контролируемых сделках мы расскажем в этой статье более подробно, но чуть позже…

Главное — usability

…А пока несколько слов о usability. Банкам, пользующимся предыдущей реализацией АРНУ, мы с удовольствием сообщаем, что новые регистры налогового учета не только не потеряли былой функциональности, они и стали намного удобнее для пользователя.

С одной стороны, регистры теперь выглядят еще «длиннее», так как в них добавились дополнительные графы с новыми расчетными данными, с другой — в них появились простые формы, содержащие основную сводную информацию по выпускам.

В новую версию АРНУ мы добавили большое количество формул, так что теперь при корректировке каких-либо данных по сделке пользователю не придется пересчитывать остальные позиции вручную — он сразу увидит обновленные результаты в специально выделенных цветом полях.

Само количество регистров уменьшилось, и данные в них сгруппированы по-новому. Например, чтобы рассчитать суммы начислений по купонным облигациям, находящимся в портфелях банка, пользователю нужно сформировать не четыре регистра, а всего один. Еще пример: новые регистры реализации объединяют данные по восьми старым регистрам. Так что теперь достаточно выпустить три новых регистра, в которых кроме данных по обращающимся и необращающимся ценным бумагам автоматически сформируются и данные по срочным сделкам.

Приятным бонусом нового web-интерфейса, который без сомнения оценят пользователи системы, является возможность множественного выбора. В панели запуска отчетов (рис. 2) пользователь может указать не только нужные ему подвиды регистров, но и некоторые группы налогового учета, а также конкретные ценные бумаги, по которым будут сформированы отчеты.


Рис. 2. Панель запуска отчетов

Налоговый портфель

Одной из уникальных новых форм, входящих в предлагаемый нами комплект регистров, является Налоговый портфель. Отчет содержит сведения о бумагах, находящихся на отчетную дату в портфеле банка или размещенных в прямом РЕПО. В регистр выводится фактическая стоимость приобретения, стоимость приобретения с учетом частичных погашений, информация о рыночных котировках на дату приобретения ценных бумаг и на отчетную дату, суммы купонного дохода и частичных погашений. Отчет формируется по всем видам ценных бумаг, рассчитывается лист со сводными данными по выпускам (рис. 3).

Данный регистр предназначен для налоговой оценки стоимости портфеля ценных бумаг и для проверки расчета налогооблагаемой базы при формировании ведомости отложенных налоговых обязательств и активов.


Рис. 3. Фрагмент отчета со сводными данными налогового портфеля

Отложенные налоги: рассчитать нельзя отложить

Обязанность банков вести учет отложенных налоговых активов и обязательств закреплена Положением ЦБ РФ от 25 ноября 2013 года № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов».

Для определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и активов банки должны формировать ведомость расчета с указанием остатков на активных и пассивных балансовых (лицевых) счетах для их сравнения с налоговой базой. Разработчики R-Style Softlab реализовали данную ведомость на основе данных из модулей

«Бэк-офис операций с ценными бумагами», «Бэк-офис операций с производными инструментами» и «Конверсионные операции» из составе RS-Securities V.6.

Несмотря на многочисленные разъяснения регулятора и методические рекомендации по формированию ведомости, как это часто бывает с налогами, у банков значительно расходятся мнения о том, по каким алгоритмам должна рассчитываться налогооблагаемая база. Да и аналитика по счетам бухгалтерского учета определяется учетной политикой кредитного учреждения.

Мы этот момент учли и для облегчения адаптации решения на площадках банков реализовали справочники, в которых указываются признаки лицевых счетов, остатки по которым должны быть включены в ведомость расчета, и их связи с видами налогооблагаемой базы. Настройка справочников производится в банке один раз — при установке решения. В дистрибутив системы уже выключены алгоритмы расчета различных видов налогооблагаемых баз, но при необходимости по требованию банка в справочник могут быть добавлены новые алгоритмы .

Сформировав ведомость, пользователь может проверить расчеты, сравнить полученные данные по лицевым счетам и остаткам с данными бухгалтерского учета, а данные расчета налогооблагаемых баз — с регистрами налогового учета. Поскольку ведомость строится в виде таблицы xls-формата, в которой большое количество ячеек заполнено формулами, в нее легко могут быть добавлены данные по всем прочим видам налогооблагаемых временных разниц, полученные из других источников, что позволит получить итоговые суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Система позволяет формировать ведомости расчета по определенным видам ценных бумаг, по конкретному выпуску и по прочим финансовым инструментам. При построении ведомостей производятся дополнительные проверки на корректность исходных данных. В частности, проверяется наличие ненулевых остатков на лицевых счетах, открытых по ценным бумагам, которых нет в портфелях банка на отчетную дату, и, наоборот, отсутствие лицевых счетов, открытых по выпускам, учтенным в портфеле банка. Информация об этих и других ошибках выводится в протокол.

Учет и контроль

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14. Опубликованная в приказе Федеральной налоговой службы от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524@ форма уведомления о контролируемых сделках содержит большое количество информационных и «закодированных» полей, и ее заполнение является довольно трудоемкой задачей для пользователя. Чтобы облегчить его участь, компания реализовала специальный отчет, который содержит информацию, необходимую для подготовки уведомлений о контролируемых сделках в ФНС. .

Данный отчет формируется по операциям модулей «Бэк-офис операций с ценными бумагами» (покупки и продажи ценных бумаг, сделки РЕПО, операции погашения, в том числе частичные погашения и погашения купона) и «Бэк-офис операций с производными инструментами» (покупки и продажи внебиржевых опционов, форвардов, валютные и процентные СВОПы). В него выводится информация за период отчета по всем сделкам, совершенным банком с взаимозависимыми лицами, в качестве которых могут выступать контрагент по сделке, клиент контрагента по сделке либо эмитент ценных бумаг в операции погашения. С точки зрения системы взаимозависимым лицом является субъект, для которого указан вид взаимозависимости, а именно:

«0» — взаимозависимость отсутствует (указывается, если клиент не является взаимозависимым для целей раздела V.1 НК РФ).

«1» — взаимозависимость по Кодексу (указывается, если клиент признается взаимозависимым по одному или нескольким основаниям, изложенным в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ).

«2» — самостоятельное признание взаимозависимости (указывается, если клиент самостоятельно признал себя взаимозависимым по п. 6 статьи 105.1 НК РФ).

«3» — взаимозависимость по решению суда (указывается, если клиент признается взаимозависимым по решению суда согласно п. 7 статьи 105.1 НК РФ).

Незаполненное значение категории означает, что субъект не является взаимозависимым лицом, сделки с таким субъектом в отчет не попадают.

Отчет может формироваться в двух режимах — по сделкам и по проводкам.

При формировании отчета «по сделкам» каждой сделке соответствует одна строка отчета. В качестве сумм доходов и расходов по контролируемой сделке выводится информация из сделки. Например, для продажи ценных бумаг – стоимость сделки с учетом НКД, для покупок — стоимость сделки с учетом НКД и уплаченных комиссий, для сделок РЕПО — сумма процентов по сделке (для расходов с учетом комиссий). Этот режим подходит банкам, использующим налоговый учет RS-Securities совместно с бэк-офисным модулем для учета операций с ценными бумагами сторонних производителей.

При формировании отчета «по проводкам» в него выводится отдельными строками информация по каждой проводке по учету доходов и расходов, исполненной в рамках контролируемой сделки. Список анализируемых счетов по учету доходов и расходов (категорий учета) согласовывается с банком перед установкой решения.

* * *

С новым комплектом АРНУ расчет налогов стал более простым и удобным. При этом в системе сохранены все прежние функциональные возможности и добавлены новые.

Данное решение доступно пользователям, начиная с версии 31.25. В настоящее время функциональность АРНУ активно внедряется несколькими нашими клиентами, а банк, ставший заказчиком проекта, уже опробовал ее в работе и не скрывает положительных отзывов.

Обращайтесь к вашему куратору или в отдел продаж компании R-Style Soflab, и вы тоже будете считать налог на прибыль в новых регистрах.


Все статьи

Комментарии



Подписка на рассылку
Сортировать
Теги:
Все теги
Выберите интересующий Вас продукт компании
Любой продукт
Сортировать по году:
2015 2016 2017 2018 2019 2020